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|主題-發(fā)票管理的稅務(wù)處理|
 

計入福利費的專票是否認證，可以企業(yè)自己選擇，如果選擇認證，需要做轉(zhuǎn)出處理；也可以選擇認證不抵扣選項，這樣認證了也不會作為當(dāng)期進項進行抵扣；另外還可以選擇在“有效稅額”欄填寫0，這樣，該發(fā)票也進行了勾選但沒有抵扣進項稅，當(dāng)然你也可以不勾選認證，不過這個發(fā)票的信息會一直在你的系統(tǒng)中留存。這些方式你都可以選擇。發(fā)票服務(wù)平臺存在很多以前收到專票不能抵扣的，也沒有認證，可以不進行處理。也可以按上述其他方法操作。

小規(guī)模納稅人所開具專用發(fā)票，并不構(gòu)成不能抵扣因素。

沒有任何文件說“小規(guī)模納稅人開具專用發(fā)票可以抵扣”，這兒來自于稅法適用。邏輯就是：

可以抵扣的增值稅專用發(fā)票=全部增值稅專用發(fā)票-不得抵扣增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》、“財稅〔2016〕36號”等文件所列舉“不得抵扣事項”，并未列出“小規(guī)模納稅人開具專用發(fā)票不得抵扣”一項。

當(dāng)然，我之所以說“并不構(gòu)成不能抵扣因素”，而未說“可以抵扣”，是因為這事不影響，但抵扣還要其他條件，比如說得是真實業(yè)務(wù)，虛開發(fā)票本身違法甚至犯罪，當(dāng)然相應(yīng)發(fā)票不得抵扣。同樣，這兒也只是“比如”，開放式列舉也不便于全部列出了。

財稅（2016）36號文 附件一注釋：現(xiàn)代服務(wù)2.信息技術(shù)服務(wù)。

信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。

（1）軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件維護服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

（2）電路設(shè)計及測試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

（3）信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、網(wǎng)站內(nèi)容維護、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、信息安全服務(wù)、在線殺毒、虛擬主機等業(yè)務(wù)活動。包括網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運營服務(wù)。

（4）業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟管理、審計管理、稅務(wù)管理、物流信息管理、經(jīng)營信息管理和呼叫中心等服務(wù)的活動。

（5）信息系統(tǒng)增值服務(wù)，是指利用信息系統(tǒng)資源為用戶附加提供的信息技術(shù)服務(wù)。包括數(shù)據(jù)處理、分析和整合、數(shù)據(jù)庫管理、數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)存儲、容災(zāi)服務(wù)、電子商務(wù)平臺等。

根據(jù)上述文件，可以按信息技術(shù)服務(wù)稅目開票。

開具發(fā)票的前提條件是要有對應(yīng)的增值稅應(yīng)稅行為，沒有應(yīng)稅行為不應(yīng)開具發(fā)票。僅僅是往來款，記臺賬并根據(jù)往來款項性質(zhì)出具借條或收據(jù)即可，不能開具發(fā)票。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（1993年中華人民共和國財政部令第6號發(fā)布，根據(jù)2019年3月2日中華人民共和國國務(wù)院令第709號第二次修訂）

第四章 發(fā)票的開具和保管

第十九條 銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）

第十一條 專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：

（一）項目齊全，與實際交易相符；

（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；

（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。

不正確。

根據(jù)“財稅〔2016〕36號”文件相關(guān)規(guī)定，租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

既然屬于“租賃服務(wù)”（而非貸款服務(wù)），則若符合其他法定條件，因此取得增值稅專用發(fā)票自可依法抵扣。

一、發(fā)票開具應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際業(yè)務(wù)，并依照稅法規(guī)定計稅。

如上所述，乃是出租不動產(chǎn)，小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率5%，按照租賃服務(wù)（不動產(chǎn)經(jīng)營租賃）開具發(fā)票即可。

二、關(guān)于“超經(jīng)營范圍”，請參考以下兩個答疑

（一)5月6日國家稅務(wù)總局政策解答政策組發(fā)言材

“9.一般納稅人發(fā)生超出稅務(wù)登記范圍業(yè)務(wù)，是自開發(fā)票還是由稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票？

答：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。”

（二）內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務(wù)局營改增期間增值稅發(fā)票相關(guān)問題解答

“四、增值稅發(fā)票的開具范圍

納稅人的經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨多元化，在主營范圍以外也會發(fā)生其他屬于增值稅應(yīng)稅范圍的經(jīng)營活動。所以納稅人自行開具增值稅發(fā)票或向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票時，不受其營業(yè)執(zhí)照中的營業(yè)范圍限制，只要發(fā)生真實的應(yīng)稅業(yè)務(wù)均可開具增值稅發(fā)票。”

兩個稅務(wù)答疑可以佐證，超出經(jīng)營范圍開票，是為稅務(wù)機關(guān)所許可，只要業(yè)務(wù)屬實、票實相符則可依法開具。

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第二十八條：單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。

當(dāng)然，如果主管稅務(wù)機關(guān)認為需要增加經(jīng)營項目，其實也無不可；不過一個程序而已。（如果只是臨時性開票，而非經(jīng)常性經(jīng)營此項目，則只是開票系統(tǒng)增項，不必增加登記經(jīng)營范圍。如果屬于經(jīng)常性業(yè)務(wù)，則需要增加登記經(jīng)營范圍，同時開票系統(tǒng)增加項目。）

關(guān)于“超經(jīng)營范圍”，請參考以下兩個答疑（還有其他一些答疑，內(nèi)容都差不多；就不全列上了）

（一）5月6日國家稅務(wù)總局政策解答政策組發(fā)言材料

“9.一般納稅人發(fā)生超出稅務(wù)登記范圍業(yè)務(wù)，是自開發(fā)票還是由稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票？

答：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。

（二）內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務(wù)局營改增期間增值稅發(fā)票相關(guān)問題解答

“四、增值稅發(fā)票的開具范圍

納稅人的經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨多元化，在主營范圍以外也會發(fā)生其他屬于增值稅應(yīng)稅范圍的經(jīng)營活動。所以納稅人自行開具增值稅發(fā)票或向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票時，不受其營業(yè)執(zhí)照中的營業(yè)范圍限制，只要發(fā)生真實的應(yīng)稅業(yè)務(wù)均可開具增值稅發(fā)票。”

兩個稅務(wù)答疑可以佐證，超出經(jīng)營范圍開票，是為稅務(wù)機關(guān)所許可，只要業(yè)務(wù)屬實、票實相符則可依法開具。

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第二十八條：單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。

當(dāng)然，如果主管稅務(wù)機關(guān)認為需要增加經(jīng)營項目，其實也無不可；不過一個程序而已。（如果只是臨時性開票，而非經(jīng)常性經(jīng)營此項目，則只是開票系統(tǒng)增項，不必增加登記經(jīng)營范圍。如果屬于經(jīng)常性業(yè)務(wù)，則需要增加登記經(jīng)營范圍，同時開票系統(tǒng)增加項目。）

一、確實如您所述，電子專票系統(tǒng)目前不可作廢，只可紅沖。

二、關(guān)于紅沖流程，在“國家稅務(wù)總局公告2020年第22號”有明確規(guī)定：

（一）購買方已將電子專票用于申報抵扣的，由購買方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)（以下簡稱“發(fā)票管理系統(tǒng)”）中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》），填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍字電子專票信息。

購買方未將電子專票用于申報抵扣的，由銷售方在發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》，填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字電子專票信息。

（二）稅務(wù)機關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

（三）銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字電子專票，在發(fā)票管理系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字電子專票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。

（四）購買方已將電子專票用于申報抵扣的，應(yīng)當(dāng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字電子專票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

三、根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知》（財會〔2016〕22號）規(guī)定，進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

（一）對于增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》標準格式。

（二）對于增值稅普通發(fā)票，可以使用防偽稅控系統(tǒng)開具，也可自行打印。

參考吉林稅務(wù)12366熱線答復(fù)（2019-09-09）：增值稅普通發(fā)票開具清單可以用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具、可以附小票，也可以自制。

《國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司有關(guān)負責(zé)人就增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題答問》“二、如果購買的商品種類較多能否匯總開具增值稅普通發(fā)票？如果購買的商品種類較多，銷售方可以匯總開具增值稅普通發(fā)票。購買方可憑匯總開具的增值稅普通發(fā)票以及購物清單或小票作為稅收憑證。”

（三）對于增值稅電子普通發(fā)票，可以導(dǎo)入清單。

參考浙江財稅12366服務(wù)中心答復(fù)（2020-04-10）：公共服務(wù)平臺具有（電子普通發(fā)票）清單導(dǎo)入的功能。

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第二十八條：單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。

顯然，“配件一批”過于籠統(tǒng)，無法反映業(yè)務(wù)實際、具體情況。

一、如果發(fā)票分項目明細開具，自然不必附清單。

二、如果發(fā)票匯總開具，則必須附有清單。

（一）專用發(fā)票

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)[2006]156號）第十二條 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》（附件2），并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

（二）普通發(fā)票

參考《國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司有關(guān)負責(zé)人就增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題答問》“二、如果購買的商品種類較多能否匯總開具增值稅普通發(fā)票？如果購買的商品種類較多，銷售方可以匯總開具增值稅普通發(fā)票。購買方可憑匯總開具的增值稅普通發(fā)票以及購物清單或小票作為稅收憑證。”